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【会计实操经验】一般纳税人出售增值税征税范围的固定资产核算

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只分享有价值的知识点,本文由梁志飞老师精心收编,大家可以下载下来好好看看! 【会计实操经验】一般纳税人出售增值税征税范围的固定资产核算 根据财税[2008]170 号规定:自 2009 年 1 月 1 日起,纳税人销售自己 使用过的固定资产,应区分不同情形征收增值税:(1)销售自己使用 过的 2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征 收增值税,即应纳税额=含税销售额/(1+17%)×17%。 (2)2008 年 12 月 31 日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己 使用过的 2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产,按 4%征 收率减半征收增值税,即应纳税额=销售额×4%/2。(3)2008 年 12 月 31 日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用 过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资 产,按照 4%征收率减半征收增值税,即应纳税额=销售额×4%/2;销 售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制 的固定资产,按照适用税率征收增值税,即:应纳税额=含税销售额/ (1+17%)×17%。此外,纳税人销售自己使用过的原属于自用的应征 消费税的摩托车、汽车、游艇等固定资产,其进项税额不得从销项税 额中抵扣,按照简易办法依照 4%征收率减半征收增值税,即应纳税额 =销售额×4%/2。[例 1]A 企业为一般纳税人,2009 年 10 月出售一台 于 2009 年 4 月购入的已使用过的机器,原价为 100000 元,折旧年限 为 5 年,采用直线法折 1 日,净残值率为 5%,售价为 122850 元(含 增值税),该机器适用 17%的增值税税率。会计处理如下:(1)固定资 产转入清理时借:固定资产清理 90500 累计折旧[100000×[(1-5%) /5]×6/12]9500 贷:固定资产 100000(2)收到价款时出售时应交 只分享有价值的知识点,本文由梁志飞老师精心收编,大家可以下载下来好好看看! 纳增值税=[122850/(1+17%)]×17%=17850(元)借:银行存款 122850 贷:固定资产清理 105000 应交税费——应交增值税(销项税额) 17850(3)结转净损益借:固定资产清理 14500 贷:营业外收入 14500 如果该机器购入时间为 2008 年 10 月,假设机器原值为 117000 元,并 假设 A 企业为未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,则出售时按 4%征收率减半征收增值税。会计处理如下:(1)固定资产转入清理时 借:固定资产清理 81000 累计折旧[100000×[(1-5%)/5)]19000 贷:固定资产 100000(2)收到价款时出售时应交纳增值税=[122850 /(1+4%)]×4%/2=2362.5(元)借:银行存款 122850 贷:固定资 产清理 120487.5 应交税费——应交增值税(销项税额)2362.5(3) 结转净损益借:固定资产清理 39487.5 贷:营业外收入 39487.5 结语: 会计是一个注重积累的职业,出纳、会计、主管、经理一路攀升,是 正常的途径,从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、 到更高层级的管理会计,应该有个循序渐进的过程,大家定要积累大 量的知识并且尽量运用到实际的工作当中,现在只需沉淀,相信将来 会有更大更好的发展,最后感谢大家的支持!



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